市场主体来看，网络主播收入分化，2022 年月平均收入在10 万元以上的头部主播仍是凤毛麟角，占比仅为 0.4%，95%的主播月收入不足 5000 元。
1.网络主播收入分类
伴随网络直播形式的多样化，网络主播的收入来源也呈现多元化的格局，目前网络主播收入主要有以下几种来源。
（1）电商收入 ①坑位费 商家委托主播公司进行直播带货，一般需要向其支付一定的“坑位费”。主播在进行直播前，会先挑选部分商品，被选中的商品就相当于在主播的直播间里“占了坑”。利用直播间的人气，不仅商品的销量会增加，而且商家的知名度也将大大提升，所以商品一旦被选中，主播则获取相应的坑位费。坑位费的具体金额通常与主播的粉丝数、带货水平、段位等挂钩，是与当期产品销售无关的固定收入。 要准确进行税务处理，首先要界定“坑位费”的实质。根据财政部、国家税务总局联合发布的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）的相关规定可知，主播公司收取“坑位费”，并在直播间宣传相应商品，属于提供广告服务，要按照广告服务向商家开具增值税发票。 ②销售佣金 直播带货除了坑位费，一般情况下，商家还需要按照销售额的一定比例，向主播公司支付提成佣金。经纪代理服务，指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。据此，如果是由商家收取货款并对外开具发票，主播公司提供直播带货服务并向商家收取佣金，属于提供经纪代理服务，应按照经纪代理服务向商家开具增值税发票。
（2）打赏收入 在网络直播平台上，用户可以通过现金充值的方式获得平台币，然后使用平台币购买虚拟物品和礼物，并通过打赏方式向主播表达支持和赞赏，本质上是对主播提供的娱乐服务的付费。平台币并非真实货币，但它具有经济价值，并且可以在平台内部进行交易和提现。根据税法的规定，个人从经营活动中获得的收入，包括网络主播从直播平台上获得的打赏收入，可以被视为具有经营性和收益性的收入，应作为应纳税收入。主播应当按照税法规定的税率和纳税期限，对其打赏收入进行申报和缴纳个人所得税。
（3）广告收入 网络主播的广告收入可以理解为通过直播平台展示和传播广告信息而获得的收益。这种收入形式以网络直播平台作为媒介，利用其庞大的用户基础和流量优势，迅速传递广告信息。在直播过程中，主播会在直播界面下方、侧面、礼物特效等位置展示各种形式的广告，如横幅广告、弹窗广告等。这些广告的出现形式多样，能够吸引用户的注意力，增加广告的曝光率和点击率。平台会根据广告的展示和点击情况与广告商结算费用，然后再根据主播的贡献程度给予一定的分成。
（4）其他收入 有较高知名度和具有一定影响力的主播，还会通过其他的副业赚取额外的收入。例如，一些才艺类的主播会被邀请参加综艺节目或者真人秀，游戏类主播也可以去参与职业比赛或者游戏解说，还有一些教育类博主可以去普法节目或者其他教育类活动等，人气高的还可以接代言、当宣传广告模特、拍摄广告杂志视频等活动，甚至客串电影、电视剧等影视节目。
2.网络主播成本构成
由于查账征收是以主播的收入减去经营成本后得到的利润作为计税依据。对于主播，常见的可以作为税前扣除的成本费用有创作工具费用、日常运营费用、人力成本、外部合作成本及其他费用等几类。 （1）创作工具及场地费用 主播正常经营一般涉及的创作工具成本或费用支出：硬件设备成本、服饰道具成本、虚拟物品成本、场地费。秀场主播在服饰、道具成本中的投入较大；声乐、舞蹈类主播则需要购买相关的音乐版权、特许权使用费等；游戏类主播可能还需要购买游戏装备、游戏货币等虚拟物品。
（2）日常运营 部分主播会经常外出进行外景拍摄，过程中产生的相关机票、车票、交通、餐费、住宿费等都可定性为差旅支出作为成本项目扣除。 具有一定规模的主播团队还会专门租赁场地作为办公场所和直播间来提供更好的工作环境和创作空间。或者为了保持直播场景的新鲜感，会持续每隔一段时间重新租赁不同场地更换直播场景，还会产生装修费用，这些都可以作为租赁及装修成本费用作为税前项目扣除。营销推广也是主播的主要成本支出，主播及直播平台的高额流量需要大量营销推广费的支撑。例如需要支付推送费用，将直播推送到更多用户的主页。或者需要购买观看人次、粉丝数和点赞数等人气指标 ，提升直播间的曝光度及排名从而吸引更多观众。业务招待费对主播来说，占用的成本较低。通常包括在进行商务合作时出现的烟酒茶、休闲娱乐项目和餐饮支出等费用。
（3）人力成本费用 随着主播知名度上升，业务体量不断增大，主播个人无法完成直播过程中的众多事项，往往会配置团队进行运营管理，比如有副播团队 、场控房管 、剪辑团队、工作生活助理、安保人员等。因此人力成本支出也就成为成本的重要部分 。 此外，2022 年 6 月，广电总局和文旅部发布的《网络主播行为规范》提到，“网络主播应当自觉加强学习，掌握从事主播工作所必需的知识和技能。 对于需要较高专业水平（如医疗卫生、财经金融、法律、教育）的直播内容，主播应取得相应执业资质，并向直播平台进行执业资质报备”，对主播的专业资质和能力提出了要求。对于通过一技之长吸引观众的主播，需要持续不断地自我提升，因此部分主播会通过学历教育等提升自己。学历教育在计算个人所得税时可以作为专项附加扣除允许税前列支。值得注意的是，继续教育专项附加扣除的范围限定学历继续教育、技能人员职业资格继续教育和专业技术人员职业资格继续教育的支出，上述培训之外的花艺、乐器等兴趣培训不在扣除范围内。
（4）外部合作费用 部分主播也会积极寻求外界机构合作提升行业竞争力。比如，通过文化策划公司合作来帮其策划各类线上或线下活动，如粉丝见面会、主播直播活动、主播演唱会等。他们可以负责活动的策划、组织、宣传和执行，帮助主播提升曝光度和人气。文化策划公司还可以为主播提供资源整合的支持，协助主播与其他行业的专业人士合作，开拓更广泛的市场和受众群体；当遇到法律或者财务这类专业程度较高的事项时，主播们也会外包给第三方机构确保财务和法律事务的合规性和准确性，从而产生咨询费用。
（5）其他费用 公益活动不仅可以提升主播的社会影响力，符合相关规定的捐款支出还可以抵减应纳税所得额 。目前直播行业较为常见的形式是与残联合作进行公益性捐赠，如此便可通过政府或社会机构捐赠取得相应的捐赠凭证，实现捐赠成本的税前扣除。